Monitorul oficial nr. 806 din 29 august 2025
OG nr. 22 din 2025 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal.
OG nr. 22 din 2025 modifică structural reglementările în domeniul TVA cu transpunere în legislația națională a unor prevederi din reglementările comunitare, dar și unele dispozitive ale Curții de Justiție a UE în domeniul TVA cu ar fi Cauza C-532/2022 – WESTSIDE UNICAT în domeniul video-chat privind contribuabili din România.
Principalele modificări sunt:
- Începând cu 01 august 2025 plafonul cifrei de afaceri anuale pentru care o persoană impozabilă beneficiază de scutire de TVA este suma de 395.000 lei;
- Când se calculează plafonul anual al cifrei de afaceri de 395.000 lei, nu se ia în considerare vânzarea de active fixe corporale și vânzarea de active necorporale. Modificarea față de legislația anterioară constă în eliminarea din acest plafon a veniturilor obținute din cedarea de active corporale imobilizate;
- O societate neînregistrată în scopuri de TVA în România, ce are calitate de societate mică din punctul de vedere a TVA, are dreptul să efectueze activități economice scutite de TVA și pe teritoriul altor state membre într-un plafon anual cumulat de 100.000 euro. În acest plafon anual al cifrei de afaceri se cuprinde atât activitatea de pe teritoriul României, cât și activitatea economică din alte state membre.
Foarte important: această facilitate este doar pentru TVA. Celelalte reglementări în domeniul detașării transfrontalierii, în domeniul impozitului pe profit sau în domeniul rezidenței fiscale a unei persoane fizice rămân nemodificate;
- În cazul depășirii plafonului cifrei anuale de afaceri de 395.000 lei, obligația înregistrării în scopuri de TVA, și pe cale de consecință de a colecta TVA, pentru tranzacțiile taxabile, trebuie să fie începând cu data depășirii plafonului.
Se elimină obligația solicitării înregistrării în scopuri de TVA în termen de 10 zile de la sfârșitul lunii în care s-a depășit plafonul. Noua reglementare obligă înregistrarea în scopuri de TVA din ziua depășirii plafonului;
- Atâta timp cât o societate este neînregistrată în scopuri de TVA și își păstrează dreptul de a fi scutită de TVA, inclusiv pentru activitatea de pe teritoriul altor state membre în plafonul de 100.000 euro, TVA de la achizițiile efectuate este o sumă nedeductibilă și reprezintă o componentă a costului de achiziție.
Modificarea constă în faptul că se detaliază interzicerea dreptului de deducere a TVA de la achiziții și pentru activitatea realizată pe teritoriul altor state membre atâta timp cât societatea nu este înregistrată în scopuri de TVA;
- Se introduce o măsură tranzitorie pentru persoanele impozabile ce au depășit plafonul cifrei de afaceri de 300.000 lei în anul 2025 și s-au înregistrat în scopuri de TVA, dar nu au atins plafonul cifrei de afaceri de 395.000 lei. Ulterior datei de 01 septembrie 2025 aceștia pot solicita scoaterea din evidența persoanelor plătitoare de TVA. Aici legiuitorul păstrează posibilitatea depunerii cererii de anulare a înregistrării în scopuri de TVA până pe data de 10 a lunii următoare celei pentru care se solicită anularea;
- Din punctul de vedere al locului prestării de servicii pentru organizarea și participarea la evenimente, din perspectiva TVA, se transpune o prevedere comunitară prin care participarea la eveniment este considerată ca o participare fizică.
Din punctul de vedere a TVA locul prestării de servicii este locul unde este organizat evenimentul respectiv (eveniment cultural, sportiv, târg de prezentare etc.);
- Dacă participarea la un eveniment se realizează în mod virtual prin utilizarea tehnologiilor la distanță, cum ar fi internetul, pentru determinarea locului prestării de servicii se aplică cele 2 reguli generale reglementate de art. 278 alin. (2) din Codul fiscal (B2B) sau art. 278 alin. (3) din Codul fiscal (B2C) în funcție de calitatea cumpărătorului, persoană impozabilă sau persoană neimpozabilă. Aceste reguli se aplică și în cazul serviciilor de video-chat;
- Se detaliază mai exact procedura pe care o vor urma organele de inspecție fiscală când constată că o persoană impozabilă a depășit plafonul de scutire de TVA, dar nu s-a înregistrat în scopuri de TVA. Respectiva persoană va fi înregistrată în scopuri de TVA din oficiu, iar obligația colectării TVA începe cu data depășirii plafonului. Legiuitorul reiterează dreptul de deducere a TVA de la achizițiile corespunzătoare celor la care se va colecta TVA, iar TVA de plată către buget este diferența între TVA colectată și TVA deductibilă;
- Se reglementează obligația obținerii unui cod special de TVA pentru societățile neînregistrate în scopuri de TVA când acestea efectuează achiziții intracomunitare de bunuri și servicii sau prestări intracomunitare de servicii inclusiv pentru situația realizării activității economice pe teritoriul altui stat membru în plafonul comunitar de 100.000 euro;
- Persoana impozabilă înmatriculată în România, neînregistrată în scopuri de TVA, care dorește să aplice plafonul comunitar de scutire de TVA de 100.000 euro trebuie să depună la organul fiscal o notificare prealabilă ce cuprinde mai multe elemente de identificare a respectivei persoane, respectiv statele membre unde va desfășura activitatea respectiv și cifra de afaceri realizată;
- Și statul român acordă scutire de TVA persoanelor impozabile străine înmatriculate în alte state membre ce aplică plafonul comunitar de 100.000 euro.
Condiția este ca aceste persoane impozabile străine să îndeplinească scutirea de TVA și să notifice organul fiscal din respectivul stat membru;
- Se extinde regimul special de TVA la marja de profit pentru achizițiile de opere de artă de la o persoană impozabilă. Anterior, legislația din România a permis aplicarea regimului marjei doar de la o persoană revânzătoare ce a aplicat la rândul său regimul marjei. Practic, pentru aceste opere de artă se poate aplica regimul marjei și atunci când furnizorul este înregistrat în scopuri de TVA.
Se prorogă până la data de 31 decembrie 2025 obligația de a răspunde la notificările privind diferențele de TVA corespunzătoare sistemului RO e-decont de TVA și, pe cale de consecință, se suspendă și aplicarea amenzilor contravenționale pentru netrimiterea răspunsului la notificare.
Sursa: Consultant Fiscal si Auditor Financiar – Adrian Bența
