Monitorul oficial nr. 1203 din 24 decembrie 2025
OUG nr. 89/2025 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, reglementarea unor măsuri fiscal-bugetare, precum şi pentru modificarea şi completarea unor acte normative.
OUG nr. 89/2025 este un act normativ cu o dimensiune semnificativă prin care se modifică legislația fiscală, dar aduce măsuri și în domeniul legislației din alte sectoare de activitate, cum ar fi finanțele publice.
Informările noastre se vor referi la modificările aduse Codului fiscal, sistemului RO e-factura și sistemului RO e-TVA sau la alte modificări de natură financiar-contabilă.
Principalele modificări aduse Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu aplicare de la 01 ianuarie 2026, sunt:
- Impozitul minim asupra cifrei de afaceri IMCA este în procent de 0,5%. Începând cu data de 01 ianuarie 2027, acesta nu se mai datorează.
- Pentru contribuabilii ce plătesc IMCA, ce diminuează baza de calcul cu investiții în curs sau cu amortizarea investițiilor puse în funcțiunea, din lista permisă de legislația în vigoare, legiuitorul impune păstrarea în patrimoniu a respectivelor active o perioadă egală cu minim jumătate din durata de utilizare economică, dar nu mai mult de 5 ani.
Această durată este similară cu perioada activelor ce fac obiectul facilității la plată a profitului reinvestit.
3) Pentru contribuabilii ce plătesc IMCA, ce fac parte dintr-un grup de firme ce consolidează Situațiile financiare anuale, când acesta înregistrează costul excedentar al îndatorării, dar cheltuielile sunt aferente capitalurilor ce finanțează activele aflate în sfera diminuării bazei de calcul a IMCA, valoarea deductibilă a costului excedentar al îndatorării la determinarea impozitului pe profit, este de maxim 1 milion euro.
4) Procentul impozitului pe venitul microîntreprinderii este de 1%, ocazie cu care amintim că plafonul veniturilor pentru încadrarea în categoria de microîntreprindere este în valoare de 100.000 euro, calculată la cursul BNR de la 31 decembrie 2025. În cadrul acestui plafon, o societate poate să fie microîntreprindere indiferent de activitățile din codurile CAEN desfășurate.
Notă: trebuie ținut cont și de celelalte condiții prevăzute în legislație, cum ar fi existența unui salariat și nu se mai ține cont de plafonul de 60.000 euro, când se determină procentul aplicabil impozitului.
5) Când se determină plafonul de 100.000 euro, se va ține cont doar de categoriile de venituri impozabile la nivelul microîntreprinderii. Așa cum a fost reformulată legislația, în acest moment rezultă clar că dacă un antreprenor deține mai multe societăți ce sunt plătitoare de impozit pe profit și deține și o microîntreprindere, plafonul de 100.000 euro se formează prin cumularea veniturilor impozabile ale microîntreprinderii și al acelor venituri realizate de societățile plătitoare de impozit pe profit, ce se încadrează în veniturile impozabile ale microîntreprinderii.
Notă: dacă respectivul antreprenor desfășoară și activități independente, legislația nu a fost modificată, în sensul că în cadrul plafonului de 100.000 euro ale microîntreprinderii se cumulează și veniturile din activități independente.
6) În cadrul impozitului pe venitul din alte surse, legiuitorul a decis să impoziteze aceste venituri cu procente diferite, în funcție de categoria de venit realizat, astfel:
- Se va aplica procentul de 16% atunci când participantul la societate decontează achiziții de bunuri sau achiziții de servicii pe care le utilizează în interesul personal sau când societatea cumpără de la participanții la societate bunuri și servicii la care costul de achiziție este mai mare decât prețul pieței. Diferența ce excede prețului de piață este asimilată unui venit din alte surse și se impozitează cu procentul amintit. Într-o informare anterioară, am prezentat o altă modificare normativă prin care câștigurile provenite din criptomonedă se impozitează tot cu procentul de 16% cu câteva mici excepții (câștigurile sub 200 lei într-un plafon anual de 600 lei).
- Se va aplica procentul de 10% pentru celelalte categorii de venituri din alte surse. Aici regăsim venituri din cedarea de creanțe, venituri din valorificarea deșeurilor feroase, veniturile din despăgubiri de la ANRP, veniturile din exploatarea masei lemnoase când se depășește cantitatea de 20 mc într-un an, etc.
7) Legislația în domeniul produselor accizabile se modifică semnificativ. Nu vom face o informare suplimentară, însă operatorii economici cu astfel de produse trebuie să conștientizeze că modificările sunt de substanță.
Printre noile autorizări în domeniul accizelor, amintim:
- atestat de comercializare angro de produse energetice cu depozitare;
- atestat de comercializare angro de produse energetice fără depozitare;
- atestat de distribuitor de produse energetice;
- atestat de exportator înregistrat de produse energetice;
- atestat de distribuţie şi comercializare angro de băuturi alcoolice şi tutun prelucrat.
Foarte important: pentru aceste modificări în domeniul accizelor, data de intrare în vigoare este data de 01 martie 2026.
8) Pentru salariații încadrați în muncă prin contract de muncă la locul unde au funcția de bază cu valoarea salariului egală cu salariul minim pe economie garantat în plată, și în anul 2026 se acordă o sumă neimpozabilă. Aceasta are valoarea:
a) În perioada 01 ianuarie – 30 iunie 2026, veniturile neimpozabile sunt în sumă de 300 lei;
b) În perioada 01 iulie – 31 decembrie 2026, suma neimpozabilă este de 200 lei.
Notă: această scutire de impozitare nu se acordă dacă salariatul obține venituri suplimentare peste suma de 4.300 lei, în perioada 01 ianuarie – 30 iunie 2026 sau 4.600 lei în perioada 01 iulie – 31 decembrie 2026. Când analizăm aceste două plafoane maximale, nu vom ține cont de veniturile realizate de salariat sub forma tichetelor de masă, voucherelor de vacanță sau normei de hrană.
De reținut: pentru sumele neimpozabile la calculul impozitului pe venitul din salarii, nu se datorează nici asigurările sociale obligatorii.
9) Începând cu data de 01 iulie 2026, se aplică o altă procedură privind luna în care se declară diferențele de venituri și asigurări sociale corespunzătoare concediilor medicale ce se întind pe durata unor luni consecutive. Amintim faptul că procentele de plată a indemnizației pentru incapacitate temporară de muncă sunt:
- Pentru durata de până la 7 zile, procentul este de 55%;
- Pentru durata de la 8 la 14 zile, procentul este de 65%;
- Pentru durata mai mare de 15 zile, procentul este de 75%.
La data prezentei informări, pentru acele concedii medicale ce depășesc 8 zile, iar ultimele zile de concediu medical sunt corespunzătoare lunii următoare, trebuie să se recalculeze indemnizația de concediu medical cu rectificarea perioadei anterioare și cu o nouă depunere a declarației 112. începând cu 01 iulie 2026, nu se mai aplică procedura rectificării lunii anterioare, diferențele de venit corespunzătoare indemnizației se declară în luna în care s-a încheiat concediul medical.
10) Sunt câteva modificări și în domeniul taxelor datorate către bugetul local (este a treia modificare în ultimele 2 luni). Noi apreciem că cea mai importantă modificare este modul de impozitare pentru clădirile care sunt cu destinația de sere, răsadnițe, silozuri etc.
În anul 2026, clădirile care sunt utilizate ca sere, solare, răsadniţe, ciupercării, silozuri pentru furaje, silozuri şi/sau pătule pentru depozitarea şi conservarea cerealelor, cu excepţia încăperilor care sunt folosite pentru alte activităţi economice, sunt scutite de la plata impozitului pe clădiri, iar începând cu anul 2027 pentru acestea impozitul pe clădiri se reduce cu 50%.
Sursa: Consultant Fiscal si Auditor Financiar – Adrian Bența
